2017年企業(yè)所得稅匯算清繳疑難點(diǎn)匯總

    2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳已于2017年5月31日正式結(jié)束啦！這期間，許多納稅人都提出了自己在匯算清繳期間遇到的疑問(wèn)，小編將這些內(nèi)容整理如下，供參考。

　　1、企業(yè)2016年計(jì)提的工資在2017年匯算清繳前發(fā)放，允許在匯算清繳時(shí)稅前扣除嗎？

　　企業(yè)所得稅法對(duì)工資薪金的處理是必須在當(dāng)年“實(shí)際發(fā)放”才能扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告出臺(tái)后，統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　企業(yè)2016年度計(jì)提的工資薪金，只要在2017年度匯算清繳前發(fā)放的，可按扣除規(guī)定在2016年度扣除。

　　2、企業(yè)應(yīng)如何確定準(zhǔn)予稅前扣除的“合理的工資薪金支出”？

　　重點(diǎn)關(guān)注：稅前扣除的工資薪金支出應(yīng)足額扣繳了個(gè)人所得稅。由于國(guó)地稅合作不斷深入，將實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅信息共享，通過(guò)和個(gè)人所得稅申報(bào)表比對(duì)，可以看出個(gè)人所得稅申報(bào)與同期的工資薪金支出是否銜接。

　　3、職工交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼稅前如何扣除？

　　對(duì)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除，當(dāng)然這種發(fā)放方式不需要發(fā)票。對(duì)憑票報(bào)銷(xiāo)的交通費(fèi)補(bǔ)貼，通訊費(fèi)補(bǔ)貼等，應(yīng)當(dāng)并入職工福利費(fèi)用，計(jì)算限額稅前扣除。

　　4、勞務(wù)派遣用工在企業(yè)所得稅前應(yīng)作為工資薪金扣除，還是作為勞務(wù)費(fèi)扣除？

　　企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

　　其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　5、離退休人員的工資、福利能否在企業(yè)所得稅前扣除？

　　離退休人員的工資、福利屬于與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

　　6、企業(yè)股東、高管的娛樂(lè)、健身、旅游費(fèi)用，能否按職工福利的規(guī)定在稅前扣除？

　　《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（二）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）?gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。以上支出不得在企業(yè)財(cái)務(wù)上列支，更不能在稅前扣除。

　　這一條值得很多中小企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注，很多中小企業(yè)老板的費(fèi)用經(jīng)常需在公司報(bào)銷(xiāo)，以上的5類(lèi)是不允許扣除的。

　　7、企業(yè)為在職股東報(bào)銷(xiāo)學(xué)歷、學(xué)位教育的費(fèi)用能否做為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除？

　　根據(jù)財(cái)建〔2006〕317號(hào)第三條（九）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　公司為在職股東報(bào)銷(xiāo)學(xué)歷、學(xué)位教育的費(fèi)用不能做為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　可在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)的具體范圍包括就只有11項(xiàng)，一定不要人為擴(kuò)大范圍：

　　上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類(lèi)崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。

　　8、企業(yè)管理層的出國(guó)培訓(xùn)能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除？

　　對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。此類(lèi)費(fèi)用放在管理費(fèi)用其他比較合適，不能放在職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。

　　9、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)業(yè)書(shū)籍能否作為職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前計(jì)算扣除？

　　如果企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的書(shū)籍是為提高職工專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)。如果購(gòu)買(mǎi)的是工具書(shū)，也就是說(shuō)是工作中的一個(gè)應(yīng)用工具，為解決工作中遇到的問(wèn)題查資料用的書(shū)籍，還是計(jì)入辦公費(fèi)比較合適。

　　這個(gè)規(guī)定對(duì)大家的會(huì)計(jì)處理也給出了比較好的思路，會(huì)計(jì)處理上也可以直接這樣處理！

　　10.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如何扣除？

　　企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%以?xún)?nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　這里要注意：補(bǔ)充保險(xiǎn)對(duì)象需要惠及到全體員工，如果只給高管或者部分員工購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充保險(xiǎn)，支出不得在稅前扣除。

　　11、作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是否包含視同銷(xiāo)售的收入？

　　企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額。

　　企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入=會(huì)計(jì)上的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+會(huì)計(jì)上的其他業(yè)務(wù)收入+企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入

　　12、客戶(hù)到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費(fèi)用屬于招待費(fèi)嗎？

　　客戶(hù)到公司考察由公司承擔(dān)的交通、食宿費(fèi)用具有業(yè)務(wù)招待的性質(zhì)，因此應(yīng)屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。所以這一條尤其值得大家重視，很多人直接把國(guó)稅客戶(hù)訂的機(jī)票、火車(chē)票計(jì)入了差旅費(fèi)等，這是不正確的！！

　　13.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出如何在稅前扣除？

　?。?）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（兩個(gè)條件具備其一即可：一是可證明交易符合獨(dú)立交易原則；二是支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方）。

　　比如你們公司所得稅是15%，而借款關(guān)聯(lián)方所得稅是25%，你的這個(gè)就不符合支付利息企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)方這一規(guī)定。

　?。?）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間的資金借貸業(yè)務(wù)，若不滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件，則其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出稅前扣除金額受比例限制。企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例金融企業(yè)為5：1;其他企業(yè)為2：1。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

　　14.企業(yè)向自然人借款的利息支出可以稅前扣除嗎？

　　（1）企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，按照企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。比如一家民營(yíng)企業(yè)向公司老板的借款或者股東的近親屬借款。

　　（2）企業(yè)向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合下面兩個(gè)條件的，其實(shí)際發(fā)生的合理的與取得收入直接相關(guān)的利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。借款情況須同時(shí)符合以下兩個(gè)條件①企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；②企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。比如公司向公司員工借款10萬(wàn)元，然后每月固定支付利息，就需要遵守此條規(guī)定。

　　15.納稅檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額能否彌補(bǔ)以前年度虧損？

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　如果你們公司2017年稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)你們2016年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)了，需要納稅調(diào)增，但是公司2015年度是虧損的，這部分納稅調(diào)增仍然是可以彌補(bǔ)虧損的！

　　16、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用未能及時(shí)取得有效憑證，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

　　企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，企業(yè)2016年度發(fā)生的成本費(fèi)用，只要在2017年匯算清繳結(jié)束前取得了發(fā)票的，就可以在2016年度稅前扣除的！

　　17.企業(yè)為員工發(fā)放工作服的支出，企業(yè)所得稅如何處理？

　　企業(yè)為職工訂制工作服和制式工作裝備、用具支出，可以作為經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用稅前扣除。采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)作為福利費(fèi)進(jìn)行所得稅處理。 以上就是生活中經(jīng)常遇到的會(huì)計(jì)問(wèn)題，想要了解更多詳情》http://yh66.cn/school?schid=619