業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)處理妙招

    企業(yè)所得稅匯算時(shí)，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，需要先計(jì)算其計(jì)算基數(shù)。很多人把該計(jì)算基數(shù)簡單用如下公式表達(dá)（不包含房地產(chǎn)企業(yè)，下同）：

　　計(jì)算基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

　　實(shí)際上，這個(gè)公式是存在問題的！咱們來看看北京國稅專家是怎么說的！

　　既然說到業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除限額，那就先看看稅法的規(guī)定。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：

　　第四十三條　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　第四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　有人馬上就會(huì)說：專家的說法與稅法規(guī)定一致啊，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入在《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》就是“營業(yè)收入”的組成部分。

　　可是，稅法的“銷售（營業(yè)）收入”與會(huì)計(jì)的“主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入”是存在差異的。同樣是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、第十五條規(guī)定銷售（營業(yè)）收入的范圍，而第十六條則規(guī)定了轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在處置“投資性房地產(chǎn)”時(shí)，取得的收入是記入“其他業(yè)務(wù)收入”的；但是，在稅務(wù)上，稅法并不認(rèn)可有“投資性房地產(chǎn)”這么一項(xiàng)資產(chǎn)，而是視為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），而處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的收入則是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定的“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”。

　　因此，如果企業(yè)發(fā)生了處置投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其收入記入了“其他業(yè)務(wù)收入”的，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)將其調(diào)整為“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”，否則將可能因多算業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除計(jì)算基數(shù)而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　匯算清繳實(shí)務(wù)案例

　　某公司在2016年6月處置了一處用于出租的房產(chǎn)，取得收入1050萬元存入銀行。該項(xiàng)房產(chǎn)系營改增前購置，適用簡易征收。該房產(chǎn)在企業(yè)賬面上記錄為“投資性房地產(chǎn)”，原值500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，無減值準(zhǔn)備。

　　假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，作出會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅年度匯算清繳填報(bào)。

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　1.處置投資性房地產(chǎn)取得收入：

　　借：銀行存款  1050萬元

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  1000萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅  50萬元

　　2.結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本  300萬元

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊  200萬元

　　貸：投資性房地產(chǎn)  500萬元

　　二、企業(yè)所得稅匯算清繳填報(bào)：

　　步：填報(bào)《A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表》（見表1）：

　　第二步：填報(bào)《A102010一般企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》（見表2）：

　　第三步：填報(bào)《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（見表3）：