元真會計教你如何處理銷售積分的稅務(wù)

    當(dāng)前，企業(yè)促銷手段豐富多樣，比如折扣銷售、降價促銷、返券銷售、捆綁銷售等等，在稅務(wù)上，不同的促銷手段產(chǎn)生的稅務(wù)后果也不盡相同，如果處理不得，很容易導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。為了幫助大家更好了解各種促銷手段的稅務(wù)處理方法，今天北京元真會計小編為大家整理分享了幾種常見促銷行為的稅務(wù)處理技巧。

　　銷售積分是指購買方在消費后可以積累相應(yīng)積分的促銷方式，只不過有的是每消費一元積一分，有的是十元積一分，雖然積分規(guī)則不同，但實質(zhì)原理是一樣的。對于購買方而言，積累的積分可以直接兌換（或者積分加現(xiàn)金換購）商品或者服務(wù)，而對于銷售商家來講，積分獎勵可以提高購買方的忠誠度，促進提高銷售額。

　　對于銷售積分的促銷方式，涉及稅務(wù)處理包括兩個環(huán)節(jié)，其一是購買方消費后取得積分時，其二是購買方用積分兌換商品或者服務(wù)時。如果銷售商家設(shè)定了積分的有效期限，且購買方在有效期內(nèi)沒有兌換的話，則不會有第二個環(huán)節(jié)。

　　下面簡單的分析一下銷售積分促銷的涉稅處理。

　　一、增值稅的處理

　　依據(jù)前期提到的國稅發(fā)[1993]154號和國稅函[2010]56號的相關(guān)規(guī)定，銷售商家將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。那么對于上述個環(huán)節(jié)來說，購買方實際消費了，雖然有給積分，但是這不能讓銷售商家有理由不按實際消費金額給購買方開具發(fā)票，所以在這個環(huán)節(jié)，銷售商家一般會按按實際收取的價款全額確認(rèn)銷售收入并計算繳納增值稅。

　　在第二個環(huán)節(jié)即積分兌換商品或者服務(wù)的環(huán)節(jié)，對于涉及的增值稅處理就有比較大的爭議，最為主流的兩種意見如下：

　　1、種觀點認(rèn)為，積分兌換商品或者服務(wù)應(yīng)按視同銷售處理確認(rèn)增值稅銷項稅額，即用積分兌換商品屬于《增值稅暫行條例實施細則》中所規(guī)定的將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2、第二種觀點認(rèn)為，積分兌換商品或者服務(wù)屬于遞延收益的實現(xiàn)，這種觀點借鑒了會計上關(guān)于銷售積分的處理?！敦斦筷P(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。依照這種觀點，銷售商家在個環(huán)節(jié)收取的價款包含兩部分，一部分是商品的銷售價款，另一部分是積分所代表的遞延收益。

　　但是，由于銷售商家銷售貨物涉及到開具增值稅發(fā)票的問題，那么，企業(yè)怎樣開具發(fā)票？發(fā)票額與記賬收入如何協(xié)調(diào)？在沒有發(fā)票的國家，這不是問題，在“以票控稅”的中國，這是個問題。在實務(wù)中，一般是在個環(huán)節(jié)全額開具了發(fā)票，這就相當(dāng)于提前確認(rèn)了未來期間所兌換商品或者服務(wù)的增值稅銷項稅額，那么在第二個環(huán)節(jié)積分兌換商品或者服務(wù)時，銷售商家不再確認(rèn)增值稅銷售額，也不能再開具增值稅發(fā)票。

　　之前，在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）附件2“營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定”中有規(guī)定：航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）規(guī)定：以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務(wù)，不征收增值稅。依據(jù)這兩個文件規(guī)定，以積分兌換機票（航空運輸服務(wù)）、電信業(yè)服務(wù)是不征增值稅的，也就說上述第三種觀點銷售積分按照遞延收益確認(rèn)是可取的。

　　但是，在2016年，隨著“營改增”的全面實施，上述財稅[2013]106號和財稅[2014]43號兩個文件被的“營改增”文件財稅[2016]36號予以廢止，在36號文附件2中不征收增值稅項目并不包括積分兌換業(yè)務(wù)，因此，原本有據(jù)可依的事項又變得模糊了。

　　目前“營改增”后，在地方國稅局的執(zhí)行口徑中，有如下幾個地區(qū)的規(guī)定，可以參考一下：

　　1、海南省國家稅務(wù)局的《全面推開營改增政策指引——四大行業(yè)座談會問題系列解答之生活服務(wù)業(yè)》中有明確積分兌換的服務(wù)不視同銷售：

　　“二十、關(guān)于酒店對外提供獎勵優(yōu)惠政策，如酒店提供累計積分（如滿十送一）免費入住，是否視同銷售問題

　　客戶在支付酒店房費時已支付了贈品的對價，不屬于視同銷售。”

　　2、北京國稅2016年12366解答營改增等熱點問題中第20、第45答復(fù)如下：

　　“20.航空積分換里程是否需要繳納增值稅？

　　答：視同銷售，需要繳納增值稅。

　　45.酒店實行積分獎勵制度，客人每消費一元積一分，當(dāng)積分達到一定的數(shù)額，可以兌換相應(yīng)房型，免費住一晚。積分贈送的服務(wù)是否應(yīng)繳納增值稅？

　　答：應(yīng)繳納增值稅?！?/span>

　　由此可見，在實務(wù)中，各地稅務(wù)局的執(zhí)行口徑也是有差異的，同一個業(yè)務(wù)，發(fā)生在不同的地區(qū)，適用的納稅規(guī)則是不同的。因此，銷售積分兌換商品或者服務(wù)的增值稅處理，還有待于總局給予一個明確的規(guī)定，否則實務(wù)中的稅企爭議還將繼續(xù)存在。

　　二、企業(yè)所得稅的處理

　　目前在企業(yè)所得稅的處理方面對于“積分兌換商品或者服務(wù)”業(yè)務(wù)也沒有明確的規(guī)定，但是可以參考下述規(guī)定來處理。

　　1、《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算……

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　3、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號，注：文件已廢止，但精神依存。）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

　　4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第八條關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題規(guī)定：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

　　因此，關(guān)于銷售積分兌換商品或者服務(wù)的企業(yè)所得稅處理，在目前所得稅法規(guī)沒有明確規(guī)定的情況，參考上述文件規(guī)定，老顧認(rèn)為可以暫按照財會函[2008]60號規(guī)定的處理執(zhí)行，也就是說，在個銷售環(huán)節(jié)，銷售商家將銷售價款在本次商品（服務(wù)）銷售與積分的公允價值之間進行分配，將取得的銷售價款扣除積分的公允價值的部分確認(rèn)為銷售收入，在第二個環(huán)節(jié)，購買方進行積分兌換時，將原確認(rèn)的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為當(dāng)期收入。如果客戶在積分有效期沒有進行兌換，那么銷售商家應(yīng)該在積分失效時將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　三、個人所得稅的處理

　　依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）條規(guī)定：

　　“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

　　3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品?！?/span>

　　因此，對于在企業(yè)的銷售積分兌換商品或者服務(wù)行為中，個人取得的商品或者服務(wù)，不征收個人所得稅，銷售商家也就無須履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。以上就是銷售積分的稅務(wù)處理方法，想要了解更多詳情》http://yh66.cn/school?schid=809