元真會計教你折扣銷售的稅務處理

　 當前，企業(yè)促銷手段豐富多樣，比如折扣銷售、降價促銷、返券銷售、捆綁銷售等等，在稅務上，不同的促銷手段產(chǎn)生的稅務后果也不盡相同，如果處理不得，很容易導致企業(yè)面臨稅務風險。為了幫助大家更好了解各種促銷手段的稅務處理方法，北京元真會計小編為大家整理分享了幾種常見促銷行為的稅務處理技巧。

　　折扣銷售，是企業(yè)常用促銷手段的一種，通常是指企業(yè)在銷售貨物、提供勞務或者銷售服務時，為促進和擴大銷售額而在商品價格上給予購買方的一種價格優(yōu)惠。折扣銷售在實務中一般有兩種表現(xiàn)形式，其一是“直接打折”，就是商品或服務的給打個折然后作為實際成交價；其二是“滿額折價”，也就是購買金額達到一定金額后，按給打個折，減少一部分購買價款，尤其百貨商場在逢年過節(jié)時，經(jīng)常采用這種方式，比如滿500減200，滿1000減500的活動。

　　一、折扣銷售具有如下非常明顯的特征

　　1、給予折扣的目的是促銷，提高企業(yè)的銷售量。

　　常見的形式，如購買10件，可按銷售價格折扣10%，購買20件，價格折扣20%；還有上述的百貨公司的滿額減價等，折扣銷售對應收賬款沒有影響，這與現(xiàn)金折扣是有區(qū)別的，現(xiàn)金折扣的目的是加快回籠資金，鼓勵購買方及早付款而給予的付款優(yōu)惠，比如：10天內(nèi)付款， 享受5%折扣；20天內(nèi)付款，享受3%折扣，30天內(nèi)付款，不享受折扣。

　　2、折扣方式是提前確定的。

　　折扣銷售是在交易發(fā)生之前就在企業(yè)促銷政策中明確了的，與銷售折讓是不同的，銷售折讓是由于企業(yè)售出的產(chǎn)品，質(zhì)量有問題、累計采購達到一定量等原因事后給予購買方的價格折讓，不屬于折扣銷售。折扣銷售是事前在售價上給予購買方的讓渡。

　　3、計算方法與商品售價有關。

　　實際成交價的計算方法是根據(jù)商品的原銷售價格乘以折扣率，折扣銷售實質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應稅服務時給予購買方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的折扣，不涉及實物，這也是與捆綁銷售的明顯區(qū)別。

　　二、折扣銷售的稅務處理

　　1、增值稅的處理

　　文件1：《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：

　　“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。

　　文件2：《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：

　　“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的”金額“欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票”金額“欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的”備注“欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除”。

　　文件3：《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十三條規(guī)定：

　　“納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額”。

　　由此可見，無論“營改增”前，還“營改增”后，折扣銷售銷售額的確認，取決于發(fā)票開具的形式，在實務中要做到，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，折扣銷售才能按照按折扣后的銷售額征收增值稅。

　　2、企業(yè)所得稅的處理

　　文件依據(jù)：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）條第（五）款規(guī)定：

　　“企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！?/span>

　　可見，在企業(yè)所得稅方面，折扣銷售應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　3、個人所得稅的處理

　　文件依據(jù)：《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）條規(guī)定：

　　“企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務?！?/span>

　　因此，對于在企業(yè)的折扣銷售行為中個人享受的折扣優(yōu)惠，不征收個人所得稅，銷售企業(yè)也就沒有代扣代繳個人所得稅的義務。想要了解更多詳情》http://yh66.cn/school?schid=809