浦江財(cái)經(jīng)教你會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的常見問題處理

   會(huì)計(jì)在從填制憑證開始到編制報(bào)表結(jié)束的整個(gè)實(shí)務(wù)過程中，經(jīng)常會(huì)遇到很多疑難問題，尤其是企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)們更要思考如何更準(zhǔn)確、合理地處理每一筆業(yè)務(wù)。下面浦江會(huì)計(jì)小編為大家分享會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常遇到的25個(gè)疑難問題的處理方法，供參考。

　　1、補(bǔ)貼收入在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題

　　對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反映?！把a(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。

　　2、被稅局檢查需要補(bǔ)交的所得稅處理

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配--未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整

　?。?）補(bǔ)交稅款時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。

　　3、促銷品的賬務(wù)處理問題

　　在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用

　　小規(guī)模納稅人

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　4、購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理問題

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款下月初用紅字沖銷；

　　收到票時(shí)：

　　借：原材料

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：應(yīng)付賬款

　　5、代理出口的會(huì)計(jì)處理

　　1、收到代出口商品時(shí)

　　借：受托代銷商品

　　貸：代銷商品款

　　2、出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)

　　借：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

　　貸：應(yīng)付賬款

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：代銷商品款

　　貸：受托代銷商品

　　3、歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：代購代銷收入（手續(xù)費(fèi)收入）

　　銀行存款

　　4、代理進(jìn)口

　?。?）、收到委托單位的收購資金時(shí)，

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付賬款

　?。?）、支付代購進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)

　　借：商品采購（進(jìn)價(jià)成本）

　　應(yīng)收賬款？？鬃單位（代墊運(yùn)雜費(fèi)）

　　貸：銀行存款

　　（3）、將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：商品采購（進(jìn)價(jià)成本）應(yīng)收賬款（代墊運(yùn)雜費(fèi)）

　　代購代銷收入（代理手續(xù)費(fèi)）

　　退回委托單位多給的收購資金時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　6、銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理問題

　　銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　收最后一期房款，開發(fā)票時(shí)

　　借：銀行存款（最后一期房款）

　　預(yù)收賬款（以前預(yù)收部分）

　　貸：經(jīng)營收入

　　7、銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理問題

　　讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請(qǐng)問不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？

　　比如：飼料：

　　借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目，

　　貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等。

　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬，借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　8、企業(yè)計(jì)算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題

　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　9、“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會(huì)計(jì)科目問題

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊

　　10、購買材料發(fā)生不合理損耗的賬務(wù)處理問題（比如采購油）

　　1.購油時(shí)

　　借：材料采購5400000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）918000

　　貸：應(yīng)付賬款63180009

　　2.發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的，做賬時(shí)為：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢12636

　　貸：材料采購（5400000元？‰）10800

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1836（10800元？7%）

　　11、對(duì)采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對(duì)方已不存在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問題

　　1、合同、約定采用分期收款銷售方式的，賬務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

　　2、對(duì)有些購貨單位不存在，貨款事實(shí)上收不回來，應(yīng)作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　12、款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

　　外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額借：“庫存商品”等科目貸：“銀行存款”科目待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，借：原材料應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款，

　　13、中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價(jià)和賬務(wù)處理問題

　　收到投資的廠房和機(jī)器設(shè)備時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：按照投資單位的賬面，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”，賬面大于新確認(rèn)價(jià)值的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目；新確認(rèn)的價(jià)值大于賬面的，則按照新確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”。

　　14、因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

　　對(duì)實(shí)行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目并如實(shí)申報(bào)納稅，不能因?yàn)樯暾?qǐng)出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項(xiàng)稅額記入“待攤費(fèi)用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)”科目。

　　征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計(jì)算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項(xiàng)不能等同。由于你單位申報(bào)納稅時(shí)把出口銷售額因出口單證不齊而零申報(bào)，以至發(fā)生銷項(xiàng)稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。

　　15、銷售邊角廢料取得的收入是否需計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題

　?。?）企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為

　　借：銀行存款或應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

　　貸：其它業(yè)務(wù)收入

　　（2）年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其它業(yè)務(wù)收入

　　貸：本年利潤

　　16、銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題

　　借：銀行存款1171.17貸：產(chǎn)品銷售收入1001應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅170.17

　　但交稅時(shí)，稅所按“收入1001”來計(jì)算稅金（1001?7%=170.17），即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17,即與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬？

　　結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.01元

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）0.01元借：現(xiàn)金0.01元貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.01元處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：

　　借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.01元

　　貸：營業(yè)外收入0.01元

　　17、供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理

　　購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。

　　賬務(wù)處理如下：

　　（1）發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　（2）開出發(fā)票時(shí)，借：應(yīng)收賬款--鬃公司

　　貸：應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額

　　貸：商品銷售收入

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

　　借：商品銷售成本

　　貸：分期收款發(fā)出商品

　?。?）收到貨款時(shí)

　　借：銀行存款，

　　貸：應(yīng)收賬款--鬃公司

　　18、超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題

　　某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。

　　由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：

　　計(jì)提所得稅時(shí)

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅金

　　支付罰款時(shí)

　　借：利潤分配--稅收罰款5000

　　貸：銀行存款5000

　　繳交稅金時(shí)

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　19、企業(yè)公益金的賬務(wù)處理問題

　　賬務(wù)處理如下：

　　購買時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)10000

　　貸：銀行存款10000

　　結(jié)轉(zhuǎn)公益金：

　　借：盈余公積--公益金100009

　　貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

　　公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）

　　20、委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題

　　某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價(jià)1000元/噸，共10000元；進(jìn)口時(shí)海關(guān)估價(jià)為1200元/噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。

　　借：原材料15000元

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000元

　　貸：應(yīng)付賬款--*外貿(mào)公司18000元

　　付匯時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款--*外貿(mào)公司18000元

　　貸：銀行存款18000元

　　在此需說明的是：原材料的進(jìn)價(jià)，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按材料實(shí)際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價(jià)”是關(guān)稅的計(jì)稅價(jià)，并非購買材料的實(shí)際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。

　　21、銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下

　?。?）如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄借：物資采購（紅字）

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

　　貸：應(yīng)付賬款等（紅字）

　?。?）如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄借：庫存商品（紅字）應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）

　　貸：應(yīng)付賬款等（紅字）

　　采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

　　22、企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

　　企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　（同類產(chǎn)品售價(jià)*數(shù)量*17%）

　　庫存商品（成本價(jià)*數(shù)量）該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映

　　23、未收取貨款零頭尾數(shù)的財(cái)務(wù)處理問題

　　在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用？

　　按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費(fèi)用即可。

　　24、代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

　　借：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--*單位

　　貸：銀行存款等

　　收到款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款等

　　貸：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--*單位

　　25、來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題

　　投資企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會(huì)計(jì)分錄。在對(duì)來料進(jìn)行加工過程中，只對(duì)構(gòu)成加工產(chǎn)品實(shí)體的其它材料的成本及人工費(fèi)等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。

　　會(huì)計(jì)分錄如下：

　?。ㄒ唬?收到來料時(shí)，不編制會(huì)計(jì)分錄，只對(duì)“受托加工來料”備查科目中對(duì)應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。

　　（二） 領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時(shí)，對(duì)“來料”領(lǐng)取的處理同上，對(duì)領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

　?。ㄈ┩旯r(shí)，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目

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